Steuern als digitaler Nomade: wo du steuerpflichtig bist

Unbeschränkt oder beschränkt steuerpflichtig

Das deutsche Einkommensteuerrecht kennt zwei Arten der Steuerpflicht:

• Unbeschränkt steuerpflichtig sind natürliche Personen mit Wohnsitz oder gewöhnlichem Aufenthalt in Deutschland (§ 1 Abs. 1 EStG). Besteuert wird das Welteinkommen, also auch Honorare von Kunden im Ausland und Einkünfte, die du während der Reise erzielst.
• Beschränkt steuerpflichtig sind Personen ohne Wohnsitz und gewöhnlichen Aufenthalt in Deutschland, die inländische Einkünfte im Sinne des § 49 EStG haben (§ 1 Abs. 4 EStG), etwa Mieteinnahmen aus einer deutschen Wohnung.

Eine Zwischenform regelt § 1 Abs. 3 EStG: Wer ohne Wohnsitz in Deutschland lebt, aber mindestens 90 Prozent seiner Einkünfte hier versteuert oder dessen übrige Einkünfte den Grundfreibetrag nicht übersteigen, kann auf Antrag als unbeschränkt steuerpflichtig behandelt werden.

Wohnsitz: die Wohnung zählt, nicht die Meldung

„Einen Wohnsitz hat jemand dort, wo er eine Wohnung unter Umständen innehat, die darauf schließen lassen, dass er die Wohnung beibehalten und benutzen wird“ (§ 8 AO). Der Anwendungserlass des Bundesfinanzministeriums stellt klar, dass die An- und Abmeldung bei der Meldebehörde nur ein Indiz ist. Wer seine einzige bisher ständig genutzte Wohnung während der Reise unverändert und nutzungsbereit beibehält, hat nach der Lebenserfahrung weiter einen Wohnsitz in Deutschland. Mehrere Wohnsitze im Inland und Ausland gleichzeitig sind möglich.

Für digitale Nomaden heißt das: Eine untervermietete Wohnung, die du nicht nutzen kannst, spricht eher gegen einen Wohnsitz. Ein eingerichtetes Zimmer bei den Eltern, das dir jederzeit zur Verfügung steht und das du bei Besuchen nutzt, kann einen Wohnsitz begründen. Die Abgrenzung ist Einzelfallsache.

Gewöhnlicher Aufenthalt: die Sechs-Monats-Regel

Auch ohne Wohnung kannst du unbeschränkt steuerpflichtig sein. Den gewöhnlichen Aufenthalt hat jemand dort, wo er sich unter Umständen aufhält, die erkennen lassen, dass er dort nicht nur vorübergehend verweilt (§ 9 AO). Ein zeitlich zusammenhängender Aufenthalt von mehr als sechs Monaten in Deutschland gilt stets als gewöhnlicher Aufenthalt, und zwar von Beginn an; kurzfristige Unterbrechungen bleiben unberücksichtigt. Ausgenommen sind Aufenthalte ausschließlich zu Besuchs-, Erholungs-, Kur- oder ähnlichen privaten Zwecken, die nicht länger als ein Jahr dauern.

Der 183-Tage-Mythos

Unter digitalen Nomaden hält sich die Vorstellung, wer sich in keinem Land länger als 183 Tage aufhalte, zahle nirgends Steuern. Das ist falsch, aus zwei Gründen:

1. Die 183-Tage-Grenze steht in Doppelbesteuerungsabkommen, in der Regel in dem Artikel über Einkünfte aus unselbständiger Arbeit (Art. 15 OECD-Musterabkommen). Sie entscheidet nur, welcher von zwei Staaten Arbeitslohn besteuern darf. Ob du überhaupt steuerpflichtig bist, regelt jeder Staat in seinem eigenen Recht.
2. Selbst beim Arbeitslohn ist sie nur eine von drei Bedingungen. Das Besteuerungsrecht bleibt nur dann allein beim Ansässigkeitsstaat, wenn du nicht länger als 183 Tage im Tätigkeitsstaat bist, dein Arbeitgeber dort nicht ansässig ist und der Lohn nicht von einer dortigen Betriebsstätte getragen wird. So steht es im BMF-Schreiben vom 12. Dezember 2023.

Wenn der Tätigkeitsstaat besteuern darf, stellt Deutschland diese Einkünfte in der Regel frei, berücksichtigt sie aber beim Steuersatz für dein übriges Einkommen (Progressionsvorbehalt).

Doppelt ansässig: wie Abkommen entscheiden

Hast du in Deutschland und in einem anderen Staat einen Wohnsitz, können dich beide als ansässig betrachten. Doppelbesteuerungsabkommen lösen das nach Art. 4 Abs. 2 des OECD-Musterabkommens in fester Reihenfolge:

1. Ständige Wohnstätte: Räume, die zum Wohnen geeignet sind, ständig genutzt werden können und tatsächlich regelmäßig genutzt werden.
2. Mittelpunkt der Lebensinteressen: wo die engeren persönlichen und wirtschaftlichen Beziehungen bestehen, etwa Familie, Vereine, Einkünfte und Vermögen.
3. Gewöhnlicher Aufenthalt, dann Staatsangehörigkeit.

Das BMF weist darauf hin, dass bei Auslandssachverhalten erhöhte Mitwirkungspflichten gelten (§ 90 Abs. 2 AO). Wer die nötigen Informationen nicht vorlegt, muss mit nachteiligen Folgen rechnen. Bewahre deshalb Mietverträge, Flugdaten und Aufenthaltsnachweise auf.

Wegzug: Wegzugsbesteuerung und erweiterte beschränkte Steuerpflicht

Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG

Hältst du Anteile an einer Kapitalgesellschaft, etwa an deiner eigenen GmbH, von mindestens 1 Prozent (§ 17 EStG), kann das Ende der unbeschränkten Steuerpflicht teuer werden. Der Wegzug gilt dann als Veräußerung zum gemeinen Wert, der fiktive Gewinn wird besteuert. Das betrifft Personen, die in den letzten zwölf Jahren insgesamt mindestens sieben Jahre unbeschränkt steuerpflichtig waren. Auf Antrag kann die Steuer in sieben Jahresraten gezahlt werden, in der Regel nur gegen Sicherheitsleistung. Kehrst du innerhalb von sieben Jahren zurück, kann der Steueranspruch unter weiteren Bedingungen entfallen.

Erweiterte beschränkte Steuerpflicht nach § 2 AStG

Wer in den letzten zehn Jahren vor dem Wegzug mindestens fünf Jahre unbeschränkt steuerpflichtig war, in ein Gebiet mit niedriger Besteuerung oder in gar kein Land mehr zieht und wesentliche wirtschaftliche Interessen in Deutschland behält, bleibt bis zum Ende des zehnten Jahres nach dem Wegzug mit einem erweiterten Kreis von Einkünften in Deutschland steuerpflichtig. Die Regel greift nur in Jahren, in denen diese Einkünfte 16.500 Euro übersteigen.

Freiberufler und Selbstständige

Für Unternehmensgewinne und selbstständige Arbeit gelten in den Abkommen eigene Artikel, die meist darauf abstellen, ob du im anderen Staat eine Betriebsstätte oder feste Einrichtung hast. Ob ein Coworking-Platz oder eine länger gemietete Wohnung dazu zählt, ist eine Einzelfallfrage nach dem jeweiligen Abkommen. Pauschale Aussagen dazu wären unseriös.

Drei typische Fälle

Fast jeder digitale Nomade aus Deutschland landet in einem dieser drei Fälle. Finde deinen, bevor du über Einzelheiten nachdenkst:

Bedenke auch die Gegenseite: Andere Staaten haben eigene Schwellen. Thailand etwa behandelt dich ab 180 Tagen im Kalenderjahr als steuerlich ansässig, siehe Thailand. Wie du Aufenthaltstage sauber dokumentierst, steht im Artikel Langsam reisen.

Was du praktisch tun kannst

• Tage zählen: Führe eine Liste mit Ein- und Ausreisedaten pro Land. Zähle Teiltage als volle Tage, wie es das BMF für die 183-Tage-Frist vorsieht.
• Belege sammeln: Bordkarten, Mietverträge, Coworking-Rechnungen. Digital und an einem Ort.
• Post sichern: Fristen laufen ab Bekanntgabe des Bescheids, auch wenn du unterwegs bist. Siehe Post im Ausland empfangen.
• Beraten lassen: Vor einer Abmeldung, vor der Gründung im Ausland und wenn du Anteile an einer GmbH hältst.

Häufige Fragen